Ведение и восстановление бухгалтерского учета.

Днепропетровск, тел. (056) 734-27-79;

Главная

Услуги

Цены

О нас

п»ї

Навигация

Информация

Поиск

Поисковый запрос не может быть менее 4-х символов

Рассылка

Подписывайтесь на нашу рассылку и получайте свежие уроки, статьи и новости, прямо в свой почтовый ящик!

Имя на русском:

Email адрес:

Статистика

Сейчас на сайте: 1

КОНТАКТЫ

Днепропетровск, тел. (056) 734-27-79; (050) 614-14-78


Email: finan05@bigmir.net

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Дата добавления: 2011-08-21

Автор: admin

Самая трудная и скрупулезная работа предстоит плательщикам налога на прибыль с 01.04.2011 г. Для перехода на новые правила исчисления налога на прибыль необходимо будет, прежде всего, провести инвентаризацию основных средств, в результате которой определить перечень объектов и их стоимость, а также распределить все необоротные активы по группам, предусмотренным Налоговым кодексом Украины и определить для них новые сроки эксплуатации. Налоговый кодекс Украины заменил ставшие привычными понятия «основные фонды» на классический бухгалтерский термин «основные средства». Согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины под термином «основные средства» следует понимать материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенные налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он продолжительнее года). Объекты стоимостью до 2500 грн относятся к малоценным необоротным активам. При этом на 2011 год установлены особые правила. Пунктом 14 подразд. 4 разд. ХХ НК Украины предусмотрено, что в 2011 году норматив в 2500 грн для основных средств, определенный в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, устанавливается в размере 1000 грн. Это означает, что если в 2011 году будут приобретаться необоротные активы стоимостью более 1000 грн и сроком эксплуатации более года, то они должны быть отнесены к основным средствам и амортизироваться в течение срока эксплуатации. До 01.04.2011 г. под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые предназначены налогоплательщиком для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом (абзац 1 пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли). Затраты на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, включались в состав валовых расходов налогоплательщика в общем порядке и учитывались для целей применения п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете малоценные активы подразделяются на два вида — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) и малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Причем для отнесения таких активов к первому или ко второму виду используется один критерий — срок их службы. Если он менее одного года или нормального операционного цикла (когда он превышает один год), то независимо от стоимости предмета его относят к МБП и учитывают на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если более одного года, — к МНМА с отражением на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». А вот для целей налогового учета материальные активы, стоимость которых не превышает 2500 грн, будут относиться к оборотным активам независимо от срока их использования (но только с 01.01.2012 г., а до этой даты — стоимостью до 1000 грн). Таким образом, группа основных средств, представляющая собой МНМА, будет включать в себя разные объекты в налоговом и бухгалтерском учете. Так, в бухгалтерском учете в группе МНМА могут быть объекты, стоимость которых меньше 1000 грн (или 2500 грн с 01.01.2012 г.), а в налоговом учете в этой группе могут быть объекты, стоимость которых превышает 1000 грн (до 01.04.2011 г.) и 2500 грн (после 01.01.2012 г.). До 01.04.2011 г. для целей налогообложения амортизации подлежала не стоимость каждого объекта основных средств (фондов), а балансовая стоимость их группы (исключения составляют здания и сооружения, которые относятся к группе 1 основных фондов). Это создавало различие между налоговой и бухгалтерской амортизацией. Налоговый кодекс Украины предусматривает единый подход как к оценке стоимости основных средств, так и к начислению амортизации. В этой связи, начиная со II квартала 2011 года необходимо перейти к начислению амортизации по каждому объекту основных средств. Для этого на дату вступления в силу разд. III НК Украины предприятие, в соответствии с п. 6 подразд. 4 разд. ХХ НК Украины, должно произвести инвентаризацию всех основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов по каждой группе активов, установленных в ст. 145 разд. III НК Украины, по состоянию на 01.04.2011 г. Статья 145 разд. III НК Украины выделяет 16 групп необоротных активов, из которых три группы не подлежат амортизации (рисунок). При инвентаризации необходимо также выделить и учитывать отдельно (на специально открытых субсчетах) те объекты основных средств и прочих необоротных материальных активов, которые предоставлены предприятию безвозмездно или являются непроизводственными согласно НК Украины, поскольку именно такие объекты не подлежат амортизации. При этом необоротные активы стоимостью свыше 1000 грн относятся к основным средствам, а необоротные активы стоимостью ниже 1000 грн — к малоценным необоротным активам (группа 11). Стоимость объектов, подлежащих амортизации, на 01.04.2011 г. определяется по данным бухгалтерского учета на эту дату, то есть как первоначальная (переоцененная) стоимость с учетом капитализированных затрат на модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и так далее, за вычетом накопленной амортизации на дату вступления в силу разд. III НК Украины (абзац 2 п. 6 подразд. 4 разд. ХХ НК Украины). Расходы на ремонт в стоимость объектов основных средств не включаются. Кроме того, в стоимость объектов не включается сумма дооценки, которая проводилась после 01.01.2010 г. (абзац 3 п. 6 подразд. 4 разд. ХХ НК Украины). В стоимость объектов по состоянию на 01.04.2011 г. должны войти и расходы на их улучшение, осуществленные в I квартале 2011 года, хотя для целей налогового учета они исходя из пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли уже были включены в валовые расходы, если не превышали 10% совокупной стоимости основных фондов на начало отчетного периода, то есть на 01.01.2011 г. Такая стоимость объектов называется остаточной или балансовой, так как, согласно пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, балансовая стоимость основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов — это сумма остаточной стоимости таких средств и активов, определяемая как разность между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации. Однако ее сложно назвать и условно-первоначальной, так как с 01.04.2011 г. изменились срок и метод начисления амортизации. Общая сумма, определенная таким образом, стоимости всех объектов основных средств сравнивается с общей стоимостью всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу разд. III НК Украины (то есть на 01.04.2011 г.) (абзац 5 п. 6 подразд. 4 разд. ХХ НК Украины). Если «бухгалтерская остаточная стоимость» всех основных средств больше общей стоимости основных фондов по данным налогового учета, то это означает, что в налоговом учете отражена большая сумма амортизации, чем в бухгалтерском. В этом случае амортизироваться будет та стоимость основных средств, которая отражена в бухгалтерском учете. То есть предприятие, по сути, будет включать в состав расходов часть амортизации, которая уже уменьшала объект налогообложения до даты вступления в силу НК Украины, но налоговой разницей это не будет признано. Видимо, законодатели посчитали, что такая ситуация сомнительна в реальной жизни, так как нормы амортизации в налоговом учете настолько занижены, а порядок исчисления амортизации столь несовершенен, что вряд ли какое-то предприятие могло предусмотреть в бухгалтерском учете нечто подобное. Если же имеет место обратная ситуация — стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета, то возникшая разница считается «временной налоговой разницей» (абзац 5 п. 6 подразд. 6 разд. ХХ НК Украины). Эта временная разница учитывается как отдельный объект основных средств (и будет отражаться в табл.1 «Информация о начислении амортизации», которая является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий1). Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу разд. III НК Украины, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение 3 лет. Приведем пример определения временной налоговой разницы по основным средствам на 01.04.2011 г. Пример 1. На 01.04.2011 г. на балансе предприятия числятся следующие основные средства (табл. 1 см. с. 17). В налоговом учете балансовая стоимость основных фондов на 01.04.2011 г. составила 2 543 628 грн. Естественно, что в эту стоимость включена и инвестиционная недвижимость, так как никаких ограничений по ее включению в балансовую стоимость, согласно Закону о налогообложении прибыли, предусмотрено не было. Временная налоговая разница между балансовой стоимостью основных фондов в налоговом учете и остаточной стоимостью основных средств в бухгалтерском учете составила 834 953 грн (2 543 628 — 1 708 675), которая будет амортизироваться как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение 3 лет по 23 193,14 грн в месяц [834 953 (грн) : 36 (мес.)]. Парадокс заключается в том, что, намудрив с группами основных средств, законодатели дали налогоплательщикам право амортизировать объекты инвестиционной недвижимости, находящиеся в составе балансовой стоимости основных фондов на 01.04.2011 г., в течение 3 лет, вместо 20 лет, предусмотренных в НК Украины для зданий. Для нематериальных активов бухгалтерская и налоговая стоимость объектов совпадают, поэтому «налоговая разница в этом случае не возникает». Кроме балансовой (условно-первоначальной) стоимости объекта для правильного начисления амортизации необходимо также знать его ликвидационную стоимость, так как, согласно абзацу 3 пп. 145.1.4 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины, амортизация основных средств проводится до доначисления остаточной стоимости объекта ликвидационной стоимости. Налоговый кодекс Украины не дает определения ликвидационной стоимости и не устанавливает порядка ее определения. А П(С)БУ 7 определяет, что ликвидационная стоимость — это сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по окончании срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией). Следовательно, практика по определению ликвидационной стоимости у предприятия может идти следующими путями:  приравнивание ликвидационной стоимости всех основных средств к нулю;  установление определенного процента от первоначальной стоимости, который будет дифференцированным по группам основных средств (для ликвидационной стоимости);  прогнозирование и расчет специалистами предприятия ориентировочной ликвидационной стоимости. Определение срока использования и методов амортизации объектов основных средств Согласно правилам, определенным ст. 145 разд. III НК Украины, амортизация осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом руководителя при признании такого объекта активом. В отношении активов, введенных в эксплуатацию до 01.04.2011 г., действует особое правило. Согласно абзацу 6 п. 6 подразд.4 разд. ХХ НК Украины срок полезного использования объектов основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с даты вступления в силу разд. III НК Украины определяется плательщиком налога на прибыль самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не менее минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины. Необходимо отметить, что норма, прописанная в абзаце 6 п. 6 подразд. 4 разд. ХХ НК Украины, содержит не очень корректный способ определения срока использования объектов основных средств, поскольку непонятно, о какой дате ввода объекта в эксплуатацию идет речь. Вопрос здесь вот в чем. Некоторые основные средства, прежде чем попасть к предприятию, которое ими владеет на 01.04.2011 г., сменили нескольких собственников и нынешний их владелец не имеет, как правило, достоверных данных об их первом вводе в эксплуатацию. Особые проблемы с определением даты ввода в эксплуатацию помещений, которые выделены из зданий и проданы как отдельные объекты. Что в данном случае является датой ввода в эксплуатацию — дата первой покупки такого помещения или дата ввода в эксплуатацию здания? Налоговый кодекс Украины не дает ответа на этот вопрос, следовательно, налогоплательщик вправе действовать по своему усмотрению. Итак, предприятие с 01.04.2011 г. может:  оставить срок эксплуатации объектов неизменным, если он не меньше срока, определенного п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины;  сократить срок эксплуатации объекта до минимального. Сокращение срока эксплуатации приведет к увеличению суммы амортизации и соответствующему сокращению прибыли. Собственно в этом и заключается смысл предоставления предприятию права определения срока эксплуатации основных средств. Например, здание введено в эксплуатацию в 1980 году, срок его эксплуатации был установлен 60 лет, то есть до 2040 года. Балансовая стоимость здания на 01.04.2011 г. составила 2 000 000 грн. При сроке эксплуатации до 2040 года (29 лет) годовая сумма амортизации составила бы 68 965,5 тыс. грн. С учетом даты ввода в эксплуатацию и минимального срока эксплуатации зданий, установленных п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины, — 20 лет, налогоплательщик вправе учитывать общий срок эксплуатации здания — 35 лет, то есть предстоящий срок его использования — 5 лет. Отсюда, сумма годовой амортизации здания составит 400 000 грн, то есть почти в 6 раз больше! Такой подход может не только свести прибыль в ближайшие 5 лет к минимуму, но и привести к признанию убытков, что, как будто бы «на руку» налогоплательщику. Но что будет после истечения срока амортизации? Прибыль вырастет. Как видим, определение срока эксплуатации основных средств не формальный процесс, он требует экономического предвидения. Если предприятие пойдет на сокращение сроков эксплуатации объектов, то оно должно сравнить прирост амортизации с ожидаемой прибылью, и недопустимо, чтобы эта прибыль была полностью «съедена» ростом амортизации. Согласно пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины предприятие может начислять амортизацию следующими пятью методами: 1) прямолинейным, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств (далее — метод № 1); 2) уменьшением остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость (далее — метод № 2); 3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается (далее — метод № 3); 4) кумулятивным, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования (далее — метод № 4); 5) производственным, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств (далее — метод № 5). При этом пп. 145.1.6 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины ограничил права налогоплательщиков на выбор методов начисления амортизации для «прочих основных средств» (группа 9), временных сооружений (группа 12), инвентарной тары (группа 14) и предметов проката (группа 15). Для этих объектов амортизация может начисляться только прямолинейным и производственным методами. Выбор метода начисления амортизации так же важен, как и выбор срока эксплуатации объекта, так как от него зависит сумма амортизации, включенная в расходы. Избранный метод начисления амортизации отражается в Приказе об учетной политике и может пересматриваться только в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта (абзац 1 пп. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины). Согласно п. 25 П(С)БУ 7 при изменении ожидаемых экономических выгод от использования объекта основных средств пересматривается срок его полезного использования. Амортизация такого объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Напомним, что срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения о замене метода амортизации (абзац 2 пп. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины). Налоговый кодекс Украины не запрещает применение разных методов начисления амортизации для объектов основных средств, входящих в одну группу. Методы, по которым в отчетном периоде начислялась амортизация, будут отражаться также в табл.3 «Информация о методах амортизации», которая является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий2. В таблице 2 приведем сведения о предельных сроках эксплуатации объектов и допустимых методах начисления амортизации. Таблица 2 Сроки эксплуатации и методы амортизации № п/п Счет или субсчет Классификация групп основных средств и прочих необоротных активов Группа основных средств по НК Украины Минимально допустимые сроки полезного использования (количество лет) Начисление амортизации да (+), нет (–) Допустимые методы начисления амортизации в налоговом учете в бухгалтерском учете в налоговом учете 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1. 100 Инвестиционная недвижимость —* — + – – – – – – 2. 101 Земельные участки 1 — – – – – – – – 3. 102 Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством 2 15 + + + + – + + 4. 1031 Здания 3 20 + + + + – + + 1032 Сооружения 3 15 + + + + – + + 1033 Передаточные устройства 3 10 + + + + – + + 5. 104 Машины и оборудование 4 5 + + + + + + + 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 из них: 5.1 1041 электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы, на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного 4 2 + + + + + + + 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн (до 31.12.2011 г. — 1000 грн) 6. 105 Транспортные средства 5 5 + + + + + + + 7. 106 Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 6 4 + + + + – + + 8. 107 Животные 7 6 + + + + – + + 9. 108 Многолетние насаждения 8 10 + + + + – + + 10. 109 Прочие основные средства 9 12 + + + – – – + 11. 111 Библиотечные фонды 10 — + +** – – – – – 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 12. 1121 Малоценные необоротные материальные активы, учитываемые в налоговом учете** 11 — + +*** – – – – – 1122 Малоценные необоротные материальные активы, не учитываемые в налоговом учете**** 11 — + +*** – – – – – 13. 113 Временные (нетитульные) сооружения 12 5 + + + – – – + 14. 114 Природные ресурсы 13 — + – – – – – – 15. 115 Инвентарная тара 14 6 + + + – – – + 16. 116 Предметы проката 15 5 + + + – – – + 17. 117 Прочие необоротные материальные активы —* — + – – – – – – 18. 16 Долгосрочные биологические активы 16 7 + + + + – + + 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 18.1 161 Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости 16 7 + + + + – + + 18.2 162 Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости 16 7 + + + + – + + 18.3 163 Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости 16 7 + + + + – + + 18.4 164 Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости 16 7 + + + + – + + 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 18.5 165 Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости 16 7 + + + + – + + 18.6 166 Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости 16 7 + + + + – + + Примечания. * В налоговом учете такая группа основных средств отсутствует. ** МНМА стоимостью свыше 1000 грн (до 31.12.2011 г.) или 2500 грн (с 01.01.2012 г.). *** Амортизация МНМА и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальных 50% амортизируемой стоимости в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости. **** МНМА стоимостью до 1000 грн (до 31.12.2011 г.) или 2500 грн (с 01.01.2012 г.). Как видно из табл. 2, инвестиционная недвижимость3 в налоговом учете не выделена в отдельную группу. Возможно, законодатели не выделили инвестиционную недвижимость в отдельную группу, так как предприятию предоставлено право, согласно п. 16 П(С)БУ 32, как амортизировать ее, так и учитывать по справедливой стоимости. В налоговом учете стоимость инвестиционной недвижимости не подлежит обязательной амортизации. Как учитывать расходы на ремонт Сумма расходов на ремонт и улучшение объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонты и улучшения были осуществлены (п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины). Налоговый кодекс Украины не уточняет, к какой статье затрат относятся эти расходы. Общая их сумма будет определяться в табл. 3 приложения 2 к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий4. В этой же таблице предусматривается распределение этих расходов между себестоимостью продукции (работ, услуг), общепроизводственными расходами, административными расходами и расходами на сбыт. Порядок такого распределения не установлен, поэтому его следует определить в учетной политике предприятия. Очевидно, что расходы на ремонт и улучшение основных средств должны относиться в те же статьи расходов, в которые относится амортизация таких отремонтированных или улучшенных основных средств. При этом важно определить в учетной политике, какие виды работ относятся к ремонту, а какие — к техническому обслуживанию основных средств, то есть осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования. Затраты на техобслуживание включаются в состав расходов в налоговом учете в полном объеме. Расходы на ремонт и улучшение основных средств в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, включаются в первоначальную стоимость объекта как улучшения (п. 146.11 ст. 146 разд. III НК Украины). Однако правилами бухгалтерского учета предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта (п. 14 П(С)БУ 7), то есть расходы на ремонт в бухгалтерском учете не относятся на увеличение стоимости ремонтируемых объектов, так как ремонт не приводит к улучшению объекта. Поэтому если предприятие хочет отступить от этих правил в пользу правил, установленных п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины, то это надо отразить в учетной политике. Определение сроков использования и методов амортизации нематериальных активов Под нематериальными активами понимаются права собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также прочие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами (пп. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины). До вступления в силу НК Украины налогоплательщик самостоятельно определял срок амортизации нематериальных активов в пределах 10 лет (пп. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли). Минимальный срок амортизации не устанавливался, а начисление амортизации осуществлялось линейным методом. Налоговый кодекс Украины предоставил налогоплательщику право в амортизации НМА любым из 5 методов, но для некоторых их видов установил минимальные сроки использования. Метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике. Перечень нематериальных активов в соответствии с Планом счетов, а также рекомендуемые методы начисления амортизации по ним в соответствии с НК Украины приведем в табл. 3. Таблица 3 Группы нематериальных активов и сроки их амортизации № п/п Счет или субсчет Классификация групп нематериальных активов Группа нематериальных активов по НК Украины Минимально допустимые сроки полезного использования 1. 121 Права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде) 1 В соответствии с правоустанавливающим документом 2. 122 Права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.) 2 В соответствии с правоустанавливающим документом 3. 123 Права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти 3 В соответствии с правоустанавливающим документом 4. 124 Права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти 4 В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет 5. 125 Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, 5 В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п.), кроме тех, расходы, на приобретение которых признаются роялти 6. 127 Прочие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий) 6 В соответствии с правоустанавливающим документом Список использованных документов НК Украины — Налоговый кодекс Украины Закон о налогообложении прибыли — Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (утратил силу частично) План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 П(С)БУ 32 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г.

Последие статьи

Новости на сайте

Сайты партнеров